Доставка в рамках договора и как самостоятельный вид деятельности: когда применять ЕНВД?
Компания, занимающаяся производством и реализацией собственной продукции, по желанию заказчика может доставлять проданный товар. Жизненные реалии усложняют производственный процесс.
Например: один покупатель доставляет изделие сам, а другой просит привезти по указанному адресу. При определенных условиях, констатируют налоговые инспекторы и арбитражные судьи, доставка может быть переведена на «вмененку».
Организации, перевозящие грузы автотранспортом, платят единый налог на вмененный доход. Правда, если количество транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг, не более 20 (подп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ, п. 5 ст. 1 закона Санкт-Петербурга от 17.06.03 № 299-35). Однако, даже если организация, которая занимается, к примеру, изготовлением и установкой металлоизделий, осуществляет их доставку, имея парк автомобилей в количестве, не превышающем 20 единиц, она не обязана исчислять ЕНВД по данному виду деятельности. Дело в том, что единый налог уплачивается только в том случае, когда соответствующие услуги оказываются в рамках самостоятельного вида предпринимательской деятельности.
КСТАТИ. Под предпринимательской деятельностью понимается самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке (п. 1 ст. 2 Гражданского кодекса).
Доставка включена в цену изделия
Допустим, доставка продукции покупателям – не отдельный вид деятельности, а составная часть основной деятельности организации (то есть договор с заказчиком предусматривает комплекс услуг – изготовление изделий, например пластиковых окон, их доставку и установку). В этом случае организация признается плательщиком ЕНВД в отношении оказываемых бытовых, но не автотранспортных услуг. Аналогичная позиция изложена в письме Минфина России от 01.06.07 № 03-11-04/3/200. Поддерживают эту точку зрения и в арбитражном суде. Например, обратимся к постановлению Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 20.03.07 № А42-1283/2006. Фирма осуществляла доставку продукции в рамках исполнения договоров, предметом которых является оказание услуг по заготовке дров и их последующей доставке. Налоговая инспекция выделила доставку в самостоятельный вид деятельности и обязала уплатить по нему ЕНВД. Однако судьи признали недействительным решение налоговиков, указав, что оказываемые автотранспортные услуги нельзя рассматривать как самостоятельный вид предпринимательской деятельности.
Самостоятельный вид деятельности
Однако, по мнению налоговых инспекторов, если доставка реализуемых товаров не предусмотрена в договоре купли-продажи, а осуществляется по отдельному договору за отдельную плату, то она признается самостоятельным видом предпринимательской деятельности и подпадает под «вмененку». Такого же мнения придерживаются и Минфин России (письма от 13.07.06 № 03-11-05/178, от 11.04.07 № 03-11-04/3/109), и судьи Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа. Так, в постановлении от 09.11.06 № А26-11121/2005-216 при вынесении решения судьи обратили внимание на следующие моменты. В свидетельстве о государственной регистрации организации одним из основных видов деятельности названы грузовые перевозки и транспортно-экспедиционные услуги. В материалах дела имеется перечень юридических и физических лиц, которым фирма оказывала услуги по перевозке грузов. Организация выставляла потребителям автотранспортных услуг счета-фактуры.
Таким образом, арбитражный суд поддержал налоговую инспекцию и постановил, что раз налогоплательщик регулярно оказывал автотранспортные услуги и этот вид деятельности – один из основных, то он является плательщиком ЕНВД по этому виду деятельности и инспекция правомерно доначислила единый налог, начислила пени и штраф.
Подведем итоги
Если организация не ставит своей целью извлечение дохода от оказания автотранспортных услуг, необходимо условиями договора с заказчиками предусмотреть, что стоимость услуг по доставке включена в стоимость услуг по изготовлению продукции.
Информационный партнер ИАА Bishelp, Газета Учет.Налоги.Право. Северо-запад