Индивидуальный предприниматель на УСН деятельность не ведет: какую отчетность сдавать за 2010 год?

Индивидуальный предприниматель применяет УСН с объектом налогообложения "доходы минус расходы". Работников у ИП нет, деятельность не ведется. Какая отчетность должна быть представлена индивидуальным предпринимателем за 2010 год?

Отчетность по УСН

В соответствии с п. 2 ст. 346.23 НК РФ налогоплательщики - индивидуальные предприниматели по истечении налогового периода (календарного года - п. 1 ст. 346.19 НК РФ) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляют налоговую декларацию в налоговые органы по месту своего нахождения.

Форма декларации и порядок ее заполнения в настоящее время утверждены приказом Минфина России от 22.06.2009 N 58н.

Обязанность представления данной декларации не зависит от факта осуществления или не осуществления предпринимателем финансово-хозяйственной деятельности (п. 1 ст. 80 НК РФ и п. 2 ст. 44 НК РФ).

В то же время п. 2 ст. 80 НК РФ предусмотрено, что лицо, признаваемое плательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Таким образом, в случае, если предприниматель в 2010 году не осуществлял операций, в результате которых происходило движение денежных средств на его счетах в банках и (или) в кассе, вместо декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, он вправе подать в налоговый орган единую упрощенную декларацию (форма утверждена приказом Минфина России от 10.07.2007 N 62н).

Сведения о среднесписочной численности работников

Согласно абзацу 3 п. 3 ст. 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована). Указанные сведения представляются по форме "Сведения о среднесписочной численности за прошедший календарный год" (код формы по КНД 1180011), утвержденной приказом ФНС РФ от 29.03.2007 N ММ-3-25/174. Рекомендации по порядку заполнения названной формы содержатся в письме ФНС РФ от 26.04.2007 N ЧД-6-25/353@. Данные сведения предоставляются по месту жительства индивидуального предпринимателя.

Обратите внимание, что сведения о среднесписочной численности работников должны сдавать не только предприниматели, имеющие наемных работников, но и те, которые их не имеют (смотрите письма Минфина России от 21.07.2008 N 03-02-08-13, от 15.07.2008 N 03-02-07/1-285).

Страховые взносы

В соответствии с частью 1 ст. 5 Федерального закона от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" (далее - Закон N 212-ФЗ) плательщиками страховых взносов являются в том числе индивидуальные предприниматели.

В силу части 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ индивидуальные предприниматели, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, уплачивают страховые взносы в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года.

На основании части 5 ст. 16 Закона N 212-ФЗ плательщики страховых взносов, не производящие выплат и иных вознаграждений физическим лицам, представляют в соответствующий территориальный орган ПФ РФ расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам до 1 марта календарного года, следующего за истекшим расчетным периодом, по форме, утверждаемой федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере социального страхования.

Форма расчета по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР, страховым взносам на обязательное медицинское страхование в ФФОМС и ТФОМС плательщиками страховых взносов, не производящими выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (форма РСВ-2 ПФР), утверждена приказом Минздравсоцразвития России от 12.11.2009 N 895н.

В соответствии с п. 1 ст. 8 Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования" (далее - Закон N 27-ФЗ) физические лица, самостоятельно уплачивающие страховые взносы, сами представляют сведения о себе в органы ПФ РФ по месту своей регистрации в качестве страхователей.

Пункт 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ указывает, что физическое лицо, самостоятельно уплачивающее страховые взносы, представляет следующие сведения:

- страховой номер индивидуального лицевого счета;

- фамилию, имя и отчество;

- сумму уплаченных страховых взносов обязательного пенсионного страхования;

- другие сведения, необходимые для правильного назначения трудовой пенсии.

Указанные сведения предоставляются индивидуальным предпринимателем, не имеющим наемных работников, вместе с копиями соответствующих платежных документов не позднее 1 марта года, следующего за истекшим календарным годом (п. 5 ст. 11 Закона N 27-ФЗ).

Таким образом, индивидуальному предпринимателю, не производившему в 2010 году выплат и иных вознаграждений физическим лицам, до 1 марта 2011 года следует представить в территориальный орган ПФ РФ:

- Расчет по форме РСВ-2 ПФР;

- сведения о себе.

Отметим, что форма представления сведений о себе Законом N 27-ФЗ не установлена. Территориальные органы ПФ РФ по г. Москве принимают такие сведения по форме СЗВ-6-1 (форма утверждена Постановлением Правления ПФР от 31.07.2006 N 192п "О формах документов индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования и Инструкции по их заполнению").

Уточнить состав форм предприниматель вправе в территориальном органе ПФ РФ.

Книга учета доходов и расходов

Налоговый учет индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, ведет в Книге учета доходов и расходов (утверждена приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154н).

Данная книга может вестись как на бумажном носителе, так и в электронном виде. Если книга ведется в электронном виде, то по окончании года ее необходимо вывести на бумажные носители. При этом книгу предпринимателю необходимо пронумеровать, прошнуровать, заверить на последней странице своей подписью и печатью при ее наличии и предоставить в налоговый орган для заверения должностным лицом налогового органа не позднее срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода ст. 346.23 НК РФ (п. 1.5 Порядка заполнения Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения).

Вместе с тем хотим обратить Ваше внимание, что в настоящее время ФНС России придерживается позиции о том, что налогоплательщики, применяющие УСН, регистрировать в налоговом органе Книгу учета доходов и расходов не обязаны (письмо ФНС России от 03.02.2010 N ШС-22-3/84@). Свою точку зрения специалисты ФНС основывают на том, что хотя требование представлять книгу для заверения в налоговые органы предусмотрено п. 1.5 Порядка, НК РФ такой обязанности для налогоплательщиков не устанавливает. Поэтому налоговые органы не вправе требовать обязательного представления книг для заверения, они заверяются только по просьбе налогоплательщиков.

Декларации по иным налогам

В соответствии с п. 3 ст. 346.11 НК РФ применение индивидуальным предпринимателем УСН освобождает его от обязанности по уплате:

- НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, за исключением налога, уплачиваемого с доходов, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным п. 2, п. 4, п. 5 ст. 224 НК РФ);

- налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности);

- НДС (за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, а также НДС, уплачиваемого в соответствии со ст. 174.1 НК РФ).

Соответственно, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН отчитываться по вышеуказанным налогам не должен, за исключением случаев, когда он признается налоговым агентом (п. 5 ст. 346.11 НК РФ).

Однако при наличии на то оснований у индивидуального предпринимателя вне зависимости от того, осуществлялась ли им деятельность в налоговом периоде или нет, может возникнуть обязанность отчитываться по налогам, от которых он не освобожден в связи с применением УСН:

- земельный налог (глава 31 НК РФ). Декларации по земельному налогу представляются предпринимателем не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 398 НК РФ). Форма декларации в настоящее время утверждена приказом Минфина России от 16.09.2008 N 95н. Декларация предоставляется в налоговый орган по месту нахождения земельного участка (п. 1 ст. 398 НК РФ);

- водный налог (ст. 333.8 НК РФ). Декларация по водному налогу предоставляется предпринимателем в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (кварталом - ст. 333.11 НК РФ) (п. 1 ст. 333.15 и п. 2 ст. 333.14 НК РФ). Форма декларации в настоящее время утверждена приказом Минфина России от 03.03.2005 N 29н.

Отчетность в связи с исполнением обязанностей налогового агента

Как было сказано выше, в соответствии с п. 5 ст. 346.11 НК РФ индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не освобождаются от исполнения обязанностей налоговых агентов, предусмотренных НК РФ.

В случае, если предприниматель, применяющий УСН, признается налоговым агентом по НДС, он должен исчислять и уплачивать в бюджет данный налог, а также предоставлять по нему соответствующую отчетность.

Напомним, что возникновение обязанностей налогового агента по НДС может возникнуть у предпринимателя в таких случаях (ст. 161 НК РФ):

- аренда или приобретение государственного (муниципального) имущества;

- реализация конфискованного, бесхозного имущества, кладов и ценностей, скупленных или перешедших по наследству государству;

- приобретение товаров (работ, услуг) у иностранных лиц;

- реализация товаров иностранных лиц через посредников.

Кроме того, "упрощенцы", в случае, если в результате отношений с ними физические лица получают доходы, признаются налоговыми агентами по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Обращаем Ваше внимание, что такая ситуация возможна не только, если предприниматель является работодателем, но и, например, если он осуществляет выплаты по договорам гражданско-правового характера (например при аренде автомобиля у физического лица, не являющегося предпринимателем). Удержание и уплата указанного налога производятся в соответствии с главой 23 "Налог на доходы физических лиц" НК РФ. Соответственно, если предприниматель производил какие-либо выплаты физическим лицам, то до 1 апреля года, следующего за отчетным, он обязан представить в налоговую инспекцию по месту своего учета справки по форме N 2-НДФЛ (утверждена приказом ФНС России от 17.11.2010 N ММВ-7-3/611@) (п. 2 и п. 3 ст. 230 НК РФ).

Статистическая отчетность

В соответствии с п. 3 Положения об условиях предоставления в обязательном порядке первичных статистических данных и административных данных субъектам официального статистического учета, утвержденного постановлением Правительства РФ от 18.08.2008 N 620, респонденты - граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица на территории РФ, обязаны безвозмездно предоставлять субъектам официального статистического учета первичные статистические данные, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Для уточнения статистических форм, необходимых для представления предпринимателю, следует обратиться в управление статистики по месту его жительства.

Бухгалтерская отчетность

Согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 129-ФЗ) индивидуальные предприниматели полностью освобождены от обязанности ведения бухгалтерского учета. При этом согласно п. 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗ граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном п. 2 ст. 54 НК РФ.

Таким образом, индивидуальный предприниматель, применяющий УСН, не обязан вести бухгалтерский учет и представлять в налоговые органы бухгалтерскую отчетность (письмо Минфина России от 20.04.2007 N 03-11-05/75).

Полагаем также, что индивидуальные предприниматели смогут не вести бухгалтерский учет и, соответственно, не сдавать бухгалтерскую отчетность и в случае вступления в силу нового Закона "О бухгалтерском учете", проект которого в настоящее время рассматривается в Государственной Думе (пп. 1 п. 2 ст. 6 Проекта федерального закона N 385329-5 "О бухгалтерском учете").

Ответ подготовил:

Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Лазукова Екатерина

Контроль качества ответа:

Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ

Мельникова Елена

21 января 2011 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.