Алкоголь: сертифицировать или нет – вот в чем вопрос
Фирмы, деятельность которых тесно связана с алкоголем, на словах уже давно были избавлены от прохождения процедуры обязательной сертификации своей продукции. Но, как показывает практика, без знака, гарантирующего качество напитка, можно лишиться лицензии в два счета.
Изволите сертифицировать?
С некоторого времени у организаций отпала надобность в обязательном порядке сертифицировать алкоголь. Это обусловлено изменениями, которые были внесены Законом от 21 июля 2005 г. № 102-ФЗ в Закон от 22 ноября 1995 г. № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции».
Несмотря на это компания все же может по собственной инициативе провести подобную процедуру для подтверждения соответствия продукции, процессов производства, эксплуатации, хранения, перевозки и реализации техническим регламентам и определенным стандартам (Закон от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ).
Кстати, добровольная сертификация может положительно отразиться на конкурентоспособности выпускаемой продукции. Тогда почему бы не воспользоваться дополнительным «козырем», дабы, как говорится, догнать и перегнать организации с аналогичной линейкой продуктов?
Задавшись целью получить свидетельство о соответствии, фирма должна первым делом оформить договор с органом по сертификации, который, в свою очередь, берёт на себя:
– проверку объектов на соответствие стандартам;
– выдачу сертификата;
– обеспечение заявителям права на применение знака соответствия в своей работе;
– приостанавление или прекращение действия выданных им сертификатов.
«Затратная» часть
Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса затраты на проведение сертификации следует относить в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией. Тот факт, что подобное правило справедливо и при добровольном прохождении через эту процедуру, подтвердили представители финансового ведомства в своем письме от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/1/643.
Спустя год в письме от 25 сентября 2007 г. № 03-03-06/4/137 финансисты уточнили, что рассматриваемые затраты можно учесть при налогообложении прибыли только при условии, что экспертиза продукции была произведена в порядке, установленном Законом от 27 декабря 2002 г. № 184-ФЗ.
Стоит иметь в виду и то, что данные расходы включаются в налоговую себестоимость текущего периода в течение срока, на который выдан сертификат (п. 1 ст. 272 НК). Эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера» отмечают, что если в договоре сказано о получении доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров, то затраты распределяются самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Что касается арбитров, у них на этот счет весьма противоречивые мнения. Одни считают, что налогоплательщики обязаны равномерно списывать расходы на сертификацию. Подобный вывод содержится, например, в постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 22 марта 2006 г. № А56-14268/2005, ФАС Поволжского округа от 26 июля 2005 г. № А72-6739/04-7/50.
Однако в арбитражной практике есть примеры иных рассуждений служителей Фемиды. Так, в постановлении ФАС Уральского округа от 19 января 2006 г. № Ф09-6174/05-С7 отмечено, что при единовременном оказании услуг срок действия сертификата не имеет значения. В этом случае затраты в полном объеме относятся к расходам текущего периода.
Так или иначе, не стоит забывать о том, что произведенные затраты подобного рода должны быть экономически обоснованны и документально подтверждены (письмо Минфина от 4 сентября 2006 г. № 03-03-04/4/143).
Бухгалтерская сторона вопроса
В бухучете издержки на сертификацию продукции относят к расходам по обычным видам деятельности в соответствии с пунктом 5 ПБУ 10/99 (утверждено приказом Минфина от 6 мая 1999 г. № 33н). При этом данный вид расходов учитывается в том отчетном периоде, в котором имел место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств экспертам, участвуя в формировании себестоимости продукции отчетного периода равномерно, в течение срока действия сертификата.
В первую очередь потраченные суммы (без НДС) следует отнести на счет 97 «Расходы будущих периодов». Далее они списываются на счета затрат – 20, 44 и т. д.
Пример
ООО «Престиж» в сентябре 2007 года с целью повышения конкурентоспособности выпускаемой алкогольной продукции провело добровольную сертификацию. Сертификат действует с 1 сентября 2007 года по 31 августа 2008 года. Расходы на сертификацию составили 14 160 руб. (в том числе НДС – 2160 руб.). Стоимость готовой продукции, переданной в качестве образца, равна 1440 руб.
Бухгалтер ООО «Престиж» должен сделать следующие бухгалтерские записи:
Дебет 60 Кредит 51
– 14 160 руб. – оплачены работы по сертификации продукции;
Дебет 97 Кредит 60
– 12 000 руб. – стоимость работ по проведению сертификации отражена в составе расходов будущих периодов;
Дебет 19 Кредит 60
– 2160 руб. – учтен НДС по расходам на добровольную сертификацию алкогольной продукции;
Дебет 97 Кредит 43
– 1440 руб. – списана стоимость образцов продукции, переданных для проведения испытаний;
Дебет 68 Кредит 19
– 2160 руб. – принята к вычету сумма НДС.
Ежемесячно, начиная с сентября 2007 года и до 31 августа 2008 года, нужно производить следующую запись:
Дебет 20 Кредит 97
– 1120 руб.((12 000 руб. + 1440) : 12) – отнесены на расходы затраты по проведению сертификации продукции.