Продажные цены в розничной торговле

Некоторые организации торговли могут использовать не только покупные, но и продажные цены. Такое право розничным торговым фирмам предоставлено абзацем вторым пункта 13 ПБУ 5/01:

«Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок)».

При учете организацией, занятой розничной торговлей, товаров по продажным ценам, разница между стоимостью приобретения и продажной ценой (наценка) отражается в бухгалтерской отчетности отдельной статьей.

Иначе говоря, принятие на склад товаров осуществляется по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчика ми» и 42 «Торговая наценка».

Заметим, что указанная норма бухгалтерского стандарта не является императивной (безусловно обязательной) для организаций розничной торговли. Наличие в пункте 13 ПБУ 5/01 слова «разрешается» означает, что организация розничной торговли имеет право вести учет товаров как по покупным ценам, так и по продажным. Так как бухгалтерское законодательство предполагает два возможных варианта, то организация торговли должна сама определить метод оценки товаров, предназначенных для розничной продажи, и закрепить свой выбор в приказе по учетной политике.

Главным принципом применения продажных цен в качестве учетных является использование в организации стоимостной схемы учета товаров. То есть стоимостная схема учета применяется в целом по всем товарам, без под разделения по наименованиям. Учет товаров по покупным ценам предполагает натурально-стоимостную схему, когда движение и остатки товаров учитываются по каждому наименованию товаров. Как только организация розничной торговли переходит на эту схему учета, она обычно сразу начинает учитывать товары по стоимости приобретения. Справедливости ради отметим, что если при розничной продаже каких-либо видов то варов народного потребления (бытовая техника, мебель и тому подобное) учет товаров по цене приобретения более или менее реален, то организовать натурально-стоимостную схему учета товаров в организации, торгующей в розницу продуктами питания, крайне сложно.

Ведь, как правило, в таких организациях ассортимент продаваемых товаров велик, идут ежедневные поставки то варов, документооборот громадный, то есть проблем вели кое множество. Кроме того, возникают определенные сложности и при инвентаризации, из-за того что складские цены покупные, а в торговом зале товар представлен по продажной цене, указанной в ценнике. Кто работал в рознице, тот понимает, о чем идет речь. Конечно, последние модели контрольно-кассовой техники, без применения которой реализация товаров населению запрещена, позволяют вести учет по покупным ценам, на основе использования штрих кодов, наносимых на реализуемый товар, однако такое оборудование может себе позволить далеко не каждая розничная организация торговли. По этому нередко розничные организации торговли используют именно продажные цены.

Заметим, что использование продажных цен в сегодняшних условиях, когда организации наряду с бухгалтерским учетом обязаны вести еще и налоговый учет, дело очень неблагодарное, так как в целях налогообложения налогоплательщики вправе списать либо контрактную стоимость товара (те, кто закрепил в своей учетной политике «старую» оценку товаров в налоговом учете), либо стоимость приобретения товаров, сформированную по новым правилам.

Получается, что те организации розничной торговли, которые ведут учет товаров в бухгалтерском учете по продажным ценам, в целях налогового учета должны их учитывать по покупной стоимости, что фактически предполагает двойной учет операций по их движению.

Однако обо всем по порядку…

Так как правилами бухгалтерского учета предусмотрена возможность применения продажных цен в рознице, мы рассмотрим данные вопросы. А решение о том, принимать ли в качестве учетных цен товаров продажные цены, оста ется за вами.

Напомним, что решение организации о выборе учетной цены в обязательном порядке закрепляется в учетной поли тике организации.

Итак, розничная организация в качестве учетной цены товара использует продажные цены. Это означает, что в уче те организации товар учитывается по цене продажи. Для то го чтобы рассчитать продаж ную цену товара, бухгалтер сначала должен определить фактическую цену его приобретения, затем – величину торговой наценки (скидки).

Отметим, что процесс определения покупной цены (фактической себестоимости) при обретаемого товара до момента начисления наценки полностью аналогичен учету в опте.

Обратите внимание!

Затраты, связанные с приобретением товара, не влияют на величину торговой наценки (она определяется в процентном от ношении к стоимости товаров, сформированной на счете 41 «Товары»).

Торговая наценка в розничной торговле – это составная часть розничной (продажной) цены товара. Торговая наценка представляет собой добавлен ную стоимость к покупной це не товара. Именно торговая наценка в организациях тор говли предназначена для возмещения расходов на продажу, получения прибыли и уплаты косвенных налогов.

Торговая скидка тоже представляет собой не что иное как часть розничной це ны товара.

Организации торговли, ве дущие учет товаров по продажным ценам, используют для отражения торговой на ценки (скидки) счет 42 «Тор говая наценка».

В Инструкции к счету 42 «Торговая наценка» Плана счетов бухгалтерского учета указано:

«Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения ин формации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях, осуществляющих розничную торговлю, если их учет ведется по продажным ценам.

На счете 42 «Торговая нацен ка» учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям, осуществляющим розничную торговлю, на возмож ные потери товаров, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.

Кредитуется счет 42 «Торго вая наценка» при принятии к бух галтерскому учету товаров на суммы торговой наценки (скидок, накидок).

Суммы торговой наценки (скидок, накидок) по товарам проданным, отпущенным или списанным вследствие естест венной убыли, брака, порчи, не достачи и тому подобному, сторнируются по кредиту счета 42 «Торговая наценка» в коррес понденции с дебетом счета 90 «Продажи» и иных соответствующих счетов. Относящиеся к непроданным товарам суммы скидок (накидок) уточняются на основании инвентаризационных описей путем определения пола гающейся скидки (накидки) на товары в соответствии с уста новленными размерами.

Сумма скидки (накидки) на остаток непроданных товаров в организациях, осуществляющих розничную торговлю, может быть определена по проценту, ис численному исходя из отношения суммы скидок (накидок) на оста ток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 «Торговая наценка» (без учета сторнированных сумм) к сумме проданных за месяц товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (по про дажным ценам).

Аналитический учет по сче ту 42 «Торговая наценка» дол жен обеспечивать раздельное отражение сумм скидок (наки док) и разниц в ценах, относя щихся к товарам в организаци ях, осуществляющих розничную торговлю, и к товарам отгру женным».

Рассмотрим на примере, как в учете производится отражение операций по поступлению това ра, при условии использования организацией торговли продаж ных цен.

Пример 1

ООО «Славянка» занимается розничной продажей продо вольственных товаров через стационарный магазин. В со ответствии с договором пос тавки, поставщик (ЧП Бли нов И. П. – не плательщик НДС) на основании заявки ежедневно доставляет молоко в магазин. ООО «Славянка» применяет ЕНВД и не являет ся плательщиком НДС.

Предположим, что в магазин 5 января поступило 200 пакетов молока. Цена одного пакета составляет 9,50 рубля. Торговая наценка магазина – 20% и сос тавляет 1,90 рубля на один па кет. Следовательно, розничная цена 1 пакета молока составит 9,50 рубля + (9,50 рубля х 20%) = 11,40 рубля.

В бухгалтерском учете ООО «Славянка» сделаны следующие бухгалтерские записи (табл. 1).

Если поставщик товара предос тавляет скидку (что довольно часто встречается в организаци ях розничной торговли, реали зующих продовольственные то вары), то сумма скидки также отражается на счете 42 «Торго вая наценка».

Пример 2

Предположим, что в условиях примера 1 поставщик предос тавляет скидку в размере 2% от стоимости поставки. Тогда за писи в учете ООО «Славянка» будут выглядеть следующим об разом (табл. 2).

Величина торговой наценки оп ределяется организацией самос тоятельно, при этом торговая наценка должна покрывать все расходы торговой организации на продажу, сумму начисленно го НДС и обеспечивать получе ние прибыли. Размер торговой наценки по продовольственным товарам не ограничен и может быть любым.

Организация торговли мо жет выбрать любой из воз можных методов начисления торговой наценки и закрепить свое решение в учетной по литике:

наценка в виде единого процента на все товары или отдельные группы товаров;

наценка в виде фиксированной суммы;

•устанавливается продажная цена на товар, а затем по фак ту исчисляется сумма торго вой наценки.

Нужно сказать, что при тор говле продуктами питания наи более часто используется имен но третий вариант. Объясняет ся это просто: розничная орга низация имеет, как правило, большое количество поставщи ков по одному и тому же наи менованию товара, покупные цены на товары, естественно, отличаются друг от друга. Уста навливать разные продажные цены на такие товары не имеет

Таблица 1

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит		Содержание операции
41-2	60	1 900	Отражена стоимость молока по цене, указанной поставщиком
41-2	42	380	Отражена в учете сумма торговой наценки
В результате на счете 412 сформирована продажная стоимость партии молока, которая составила 2 280 рублей

Таблица 2

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит		Содержание операции
41-2	60	1 862	Отражена стоимость молока по цене, указанной поставщиком с учетом предоставляемой скидки 1 900 рублей – (1900 рублей х 2%) = 1 862 рубля
41-2	42	38	Отражена в учете сумма скидки, предоставляемой поставщиком
41-2	42	380	Отражена в учете сумма торговой наценки
В результате на счете 412 сформирована продажная стоимость партии молока, которая составила 2 280 рублей

смысла. Следовательно, при отличающихся покупных ценах и одинаковой продажной цене товара меняться в организации будет только величина торго вой наценки.

Напоминаем, что в соответ ствии с нормами бухгалтерского законодательства любая хозяй ственная операция должна оформляться первичным доку ментом. Для отражения торго вой наценки в учете таким доку ментом является реестр рознич ных цен, в котором отражается размер торговой наценки и, со ответственно, определяется продажная цена на весь ассор тимент товаров, поступающих в розницу.

Реестр розничных цен утверждается руководителем торговой организации. Так как унифицированной формы реестра не существует, организация торговли может разработать форму реестра самостоятельно, выполнив все требования, предъявляемые к первичным документам статьей 9 Федерального закона от № 129 ФЗ. Можно порекомендовать следующую форму реестра розничных цен.

Пример 3

Заполнение реестра приведем на основании примера, использованного нами при начислении наценки (табл. 3).

Обратите внимание!

Реестр розничных цен составляется ежедневно на поступивший товар.

Как видно из приведенного примера, розничная цена молока в нашем примере определя ется достаточно просто: цена поставщика увеличивается на величину торговой наценки. Однако условиями примера было предусмотрено, что ООО «Славянка» не является пла тельщиком НДС (применяет единый налог на вмененный до ход (далее ЕНВД)).

Поэтому следует рассмот реть вариант, когда организация торговли является плательщиком НДС.

Однако розничная органи зация торговли может находиться и на общей системе на логообложения. Напомним, что в соответствии с нормами налогового законодательства ЕНВД вводится на своей тер ритории местными властями, поэтому если на вашей терри тории такой налог не введен, то розничная организация тор говли может использовать об щий режим. Кроме того, такая ситуация возможна, если ЕНВД введен, но площадь тор гового зала у фирмы превыша ет 150 квадратных метров.

Если розничная организа ция торговли применяет общую систему налогообложения, то она является плательщиком НДС. Причем с введением в действие главы 21 «Налог на до бавленную стоимость» НК РФ розничные торговые организа

ПРОДАЖНЫЕ ЦЕНЫ В РОЗНИЧНОЙ ТОРГОВЛЕ

Таблица 3

Наименование организации – ООО «Славянка» Дата составления – 5 января

РЕЕСТР РОЗНИЧНЫХ ЦЕН

№ п/п	Наименование товара	Наименование поставщика	Цена поставщика (без НДС), рублей	Торговая наценка		Сумма НДС с продажной цены товара, рублей (гр. 4 + гр. 6) х 0%, 10%, 18%	Продажная (розничная) цена, рублей (гр. 4 + гр. 6. + гр. 7)
№ п/п	Наименование товара	Наименование поставщика	Цена поставщика (без НДС), рублей	%	Сумма, рублей (гр. 4 х гр. 5)/100
1	2	3	4	5	6
1	Молоко жирность 2,5%	ЧП Блинов	9,50	20	1,90	-	11,40

Руководитель организации _________________Иванцов Е.Г.______________________

подпись расшифровка подписи

ции исчисляют сумму НДС в обычном порядке, то есть НДС исчисляется с продажной стои мости товара. Согласно статье 154 НК РФ:

«Налоговая база при реали зации налогоплательщиком товаров (работ, услуг), если иное не предусмотрено насто ящей статьей, определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 настоящего Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных то варов) и без включения в них налога».

Причем в пункте 6 статьи 168 НК РФ указано: «При реа лизации товаров (работ, услуг) населению по розничным це нам (тарифам) соответствую щая сумма налога включается в указанные цены (тарифы). При этом на ярлыках товаров и цен никах, выставляемых продав цами, а также на чеках и других выдаваемых покупателю доку ментах сумма налога не выде ляется».

Пример 4

ООО «Славянка» занимается розничной продажей продоволь ственных товаров через стацио нарный магазин. В соответствии с договором поставки, постав щик (ЧП Блинов И. П. – не пла тельщик НДС) на основании за явки ежедневно доставляет мо локо в магазин. ООО «Славянка» является плательщиком НДС.

Предположим, что 5 января в магазин поступило 200 паке тов молока. Цена одного пакета составляет 9,50 рубля. Торговая наценка магазина – 20% и сос тавляет 1,90 рубля на один па кет. Сумма налога, которую ор ганизация ООО «Славянка» должна уплатить в бюджет при реализации одного пакета моло ка, составит: (9,50 рубля + 1,90 рубля) х 10% = 1,14 рубля.

Налиана Кулаева,