Налоговое планирование бизнеса: имущество в аренду или в пользование?
Если учредитель – физическое лицо бесплатно предоставляет компании имущество в безвозмездное пользование (автомобиль, оргтехнику и т.д. ), то стороны либо обходятся без документального оформления, либо заключают договор безвозмездного пользования. Между тем договор аренды в такой ситуации не только предотвращает конфликты с налоговиками, но и позволяет снизить налоговую нагрузку.
Если компания будет пользоваться автомобилем или другим имуществом учредителя, никак это не оформляя, то не получится признать в налоговом учете расходы на содержание этих активов. Попытка же учесть расходы приведет к конфликту с проверяющими, во-первых, по поводу затрат на содержание имущества, а во-вторых, еще и по поводу неуплаты налога с безвозмездно полученного права. Второе грозит и в том случае, если оформить с учредителем договор безвозмездного пользования имуществом (ссуды).
При получении имущества в безвозмездное пользование компания обязана заплатить налог на прибыль с безвозмездно полученного права на основании пункта 8 статьи 250 Налогового кодекса.
Такая позиция отражена в пункте 2 информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 22.12.05 № 98. При этом размер полученного дохода нужно определить исходя из рыночных цен на аренду идентичного имущества (письма Минфина России от 06.06.06 №03-03-04/
4/100, от 19.04.06 №03-03-04/1/ 359). Аналогичной позиции придерживаются и суды (постановление Федерального арбитражного суда Поволжского округа от 13.06.06 № А55-22580/05-30).
КСТАТИ. Бытует мнение, что если имущество передает учредитель, чья доля в уставном капитале составляет более 50 процентов, то налог с безвозмездно полученного права пользования платить не надо. Ведь подпункт 11 пункта 1 статьи 251 НК РФ позволяет не включать в доход стоимость имущества, безвозмездно полученного от таких владельцев компаний. Однако эта норма, по мнению налоговиков, касается именно имущества, но не распространяется на имущественные права, работы или услуги (к примеру, письма Минфина России от 21.07.05 № 03-03-03/2, УФНС России по г. Москве от 21.04.06 №20-12/28126). В данном случае с чиновниками трудно поспорить, так как действительно в статье 251 кодекса упоминается только имущество (в том числе денежные средства).
На практике безвозмездное пользование очень часто сопровождается спорами с налоговиками по поводу определения уровня рыночных цен.
Договор аренды уменьшит налогооблагаемую прибыль
Компания может избежать исчисления налога с рыночной стоимости права пользования, если заключить с учредителем договор аренды. В этом случае компания, во-первых, не получает никакой экономической выгоды, поэтому избавляется от необходимости платить налог на прибыль с эфемерных доходов. Во-вторых, сможет уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму арендной платы. В-третьих, сможет признать в налоговом учете текущие расходы по содержанию этого имущества (отметим, что капремонт может быть возложен на арендатора только договором, исключение составляет аренда транспортного средства без экипажа*, полный ремонт которого должен осуществлять именно арендатор, статья 644 ГК РФ). Учредитель сможет вернуть арендную плату в компанию, перечислив ее в виде безвозмездной помощи (желательно, чтобы ее сумма и периодичность выплаты отличались от арендных платежей). Передача денежных средств от учредителя, имеющего более 50 процентов уставного капитала, не облагается налогом на прибыль (подп.11 п.1 ст.251 НК РФ). Правда, с арендной платы учредителю придется удержать НДФЛ по ставке 13 процентов. Кроме того, во избежание претензий налоговиков сумму арендной платы нужно устанавливать на уровне рыночных цен (отклонение в ту или иную сторону может быть не более чем 20 процентов, статья 40 НК РФ). Поскольку эти деньги все равно вернутся в компанию, то размер платы, по сути, влияет только на размер удерживаемого НДФЛ. Единым социальным налогом такие выплаты не облагаются (п.1 ст.236 НК РФ).
Рассчитаем экономию
Убедить учредителя в том, что надо предпочесть аренду пользованию, помогут цифры. Предположим, единственный учредитель – физическое лицо предоставил компании в безвозмездное пользование автомобиль. Рыночный уровень арендной платы составляет 200 000 рублей в год. Расходы на содержание машины – 100 000 рублей в год. Расчет представлен в таблице. Как видно, при оформлении договора безвозмездного пользования общая налоговая экономия по сделке составит 24 000 рублей по сравнению с ситуацией, когда договорные отношения вообще отсутствуют. Аренда еще выгоднее: экономия возрастет до 94 000 рублей.
Михаил Наринов,
эксперт «УНП»
Оценка безопасности
Сергей Тараканов, советник управления налогового контроля ФНС России:
– Опасности нет, если имущество используется для деятельности, направленной на получение дохода, а сама аренда экономически обоснована и документально подтверждена. Моя оценка безопасности – 5 баллов из 5.
Александр Матиташвили, руководитель департамента консалтинговых услуг ЗАО «МББ-Аудит»:
– Способ безопасен. Замечу, если учредитель будет сдавать в аренду имущество, которое не может использоваться в личных целях (к примеру, нежилое помещение), то ему придется зарегистрироваться в качестве предпринимателя. Однако и тут будет экономия, если предприниматель выберет УСН с объектом «доходы». Моя оценка безопасности – 5 баллов из 5.
Информационный партнер ИАА Bishelp, Газета Учет.Налоги.Право.