Меж двух налоговых режимов
Фирма не избежит раздельного учета, если одна часть ее деятельности подпадает под ЕНВД, а другая – нет. Так того требует Налоговый кодекс. Причем в случае, например, с услугами, бухгалтерам нужно не только углубиться в расчет относительных показателей, но и каким-то образом умудриться «поделить» сотрудников между налоговыми режимами.
Сделав «вмененную» систему налогообложения обязательной для применения, законодатели, скорее всего, и не предполагали, к каким трудностям это приведет на практике. Местные власти могут установить данный спецрежим только по той деятельности, которая упомянута в Налоговом кодексе, но компания вправе заниматься и другим бизнесом.
«Невмененное» производство
Допустим, фирма занимается изготовлением и установкой металлических дверей. Получается, что она осуществляет сразу два вида деятельности:
-
занимается производством дверей;
-
оказывает услуги по их установке.
«Установочная» деятельность является «вмененной», поскольку она относится к бытовым услугам, которые поименованы в Налоговом кодексе. Отметим, что определить какой именно бизнес относится к бытовым услугам, не сложно, достаточно обратиться к Общероссийскому классификатору услуг населению (ОКУН). В нем среди бытовых услуг поименована установка дверей и окон. Следовательно, со своей «установочной» работы компания должна платить ЕНВД. Опять же при условии, что местные власти предусмотрели бытовые услуги в перечне «вмененных» видов деятельности.
Что же касается производства дверей, то «вмененным» такое занятие не считается. Ведь среди перечня бытовых услуг, приведенных в ОКУН, изготовление дверей не указано, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». Значит, на таком основании перевести компанию на уплату ЕНВД невозможно (письмо Минфина от 15 февраля 2007 г. № 03-11-05/31). Нельзя считать деятельность по производству дверей с их последующей продажей и розничной торговлей. Ведь продажу товаров собственного производства Кодекс к такой торговле не относит. Следовательно, с производственной деятельности компания должна платить налоги либо по общей, либо по упрощенной системе.
При классической системе фирма должна будет перечислять в бюджет:
Что касается «упрощенки», то тут вышеперечисленные налоги (за исключением НДФЛ) заменяет единый налог. Однако применять УСН фирма может лишь при условии, что соблюдаются некоторые условия. В частности, средняя численности работников компании не должна превышать 100 человек, а остаточная стоимость основных средств и НМА – 100 млн рублей.
Раздельный учет
При совмещении ЕНВД и другого режима налогообложения фирме нужно раздельно учитывать «вмененное» имущество, обязательства, хозоперации от «невмененных». Но иногда разделить расходы между этими видами деятельности довольно сложно. Например, если работники фирмы участвуют и во «вмененных», и «невмененных» занятиях. Получается, что их зарплата относится и к той и к другой деятельности одновременно. Как же учесть такие затраты? Финансисты предлагают делить их пропорционально полученным доходам. Как это сделать, покажем на примере.
Пример
ОАО «Тур» применяет общую систему налогообложения при реализации туристических путевок. Кроме того, компания имеет базу отдыха, с помощью которой оказывает услуги по временному размещению и проживанию туристов. Общая площадь спальных помещений базы – 450 кв. метров.
В местности, где находится база, деятельность по временному размещению и проживанию людей с общей площадью спальных помещений не более 500 кв. метров находится на «вмененке». Следовательно, с нее фирма должна платить ЕНВД.
«Тур» ведет раздельный учет «вмененных» и «невмененных» занятий.
Часть персонала компании (гендиректор, главбух и т. д.) участвует в том и другом видах деятельности. Следовательно, выплаты таким работникам фирма должна делить между разными видами деятельности.
В январе 2007 года ОАО «Тур» получило доходы:
– от основной деятельности – в сумме 560 000 рублей (без НДС);
– от оказания услуг по размещению отдыхающий на базе отдыха – 250 000 рублей (без НДС).
Следовательно, общий доход за январь от двух видов деятельности составил:
560 000 руб. + 250 000 руб. = 810 000 руб.
Доля доходов от каждого вида деятельности компании в общем доходе за январь 2007 года равнялась:
– от «невмененной» деятельности:
560 000 руб. : 810 000 руб. = 0,7;
– от вмененной деятельности:
250 000 руб. : 810 000 руб. = 0,3.
Сумма выплат «смешанным» работникам за январь этого года составила 70 000 рублей. Следовательно, затраты на оплату труда работников, которых можно отнести к каждому виду деятельности, равнялась:
– к основной деятельности:
70 000 руб. х 0, 7 = 49 000 руб.
– к «вмененной» деятельности:
70 000 руб. х 0,3 = 21 000 руб.
Так как по «вмененной» деятельности фирма освобождена от ЕСН, то с вознаграждений «смешанным» работникам в сумме 21 000 руб. соцналог начислять не надо. С затрат на выплаты персоналу, которые относят к «невмененной» работе, компания должна начислить ЕСН в сумме:
49 000 руб. х 26% = 12 740 руб.
Общая сумма расходов на выплату заработной платы и отчислений с нее, которую включают в налоговую себестоимость, составит:
49 000 руб. + 12 740 руб. = 61 740 руб.
---
Источник: