Торговые автоматы: особый расчет ЕНВД
Продажа с помощью торговых автоматов имеет ряд неоспоримых преимуществ перед обычной розницей. В частности, для их обслуживания не нужен большой штат, да и проблем с ККТ в принципе нет. Тем не менее минусы все же есть: на практике фирмы частенько сталкиваются с ситуациями, когда даже Налоговый кодекс не в силах им помочь.
Разновидности автоматов
В последнее время довольно часто встречаются торговые автоматы, с помощью которых продаются различные товары: газеты, прохладительные напитки, сигареты, кофе и т. д. Для простого гражданина отличия между этими автоматами не принципиальны, чего не скажешь о предпринимателях, использующих ЕНВД. Торговля через автоматы подпадает под «вмененку», но имеет некоторые особенности. В данном случае нельзя не брать в расчет классификацию предлагаемых покупателю товаров, поскольку от этого будет зависеть вид деятельности и соответственно сумма налога. Так, если через аппараты реализуют продукцию, которая в готовом виде была уложена в машину, то подобная торговля будет расцениваться как розничная. Тогда для расчета единого налога необходимо брать базовую доходность 9000 рублей. Если же при помощи автоматов продают предварительно приготовленную продукцию, например, чай или кофе, то налицо другой вид деятельности – общественное питание. Поэтому и базовая доходность в таком случае будет 4500 рублей. Вроде бы все ясно, но на рынке есть еще аппараты смешанного типа, то есть торгующие одновременно, к примеру, сигаретами и горячими напитками (кофе, чаем). В Налоговом кодексе этот нюанс не предусмотрели, однако Минфин считает, что в данной ситуации нет ничего необычного. Предприниматель должен платить ЕНВД как с розничной торговли, так и с услуг общественного питания (письмо Минфина от 22 сентября 2005 г. № 03-11-04/3/97). Хотя может возникнуть вопрос: а как тогда при подготовке отчетности распределять количество обслуживающего персонала?
Финансисты все в том же письме пояснили, что в качестве физического показателя в общественном питании надо использовать численность работников, занимающихся именно этим видом деятельности.
Все в одной инспекции
В очень интересной ситуации могут оказаться компании, которые оказывают услуги общественного питания через торговые автоматы, находящиеся на территории с разными ОКАТО, но в одном городском округе. Ведь в каждом образовании своя налоговая инспекция. Становиться на учет в одной или в каждой из налоговых инспекций? Ответ на этот вопрос следует искать в Налоговом кодексе, причем здесь принципиально важно учесть то, что все образования относятся к одному городскому округу. В связи с этим, если фирма встанет на учет в какой-либо одной из инспекций, то сумма налога по всем автоматам все равно попадет в местный бюджет города. Ведь ЕНВД является местным налогом. Таким образом, не нужно дополнительно ставить автоматы на учет во всех инспекциях, а вполне достаточно остаться в той налоговой, в которой фирма прошла госрегистрацию (письмо Минфина от 31 августа 2006 г. № 03-11-04/3/397). Еще один спорный момент – сколько же листов декларации подавать «вмененщику» с различными кодами ОКАТО? Ведь раздел 2 этого отчета нужно заполнять отдельно для каждого такого кода по одному и тому же виду деятельности (п. 11 Порядка заполнения налоговой декларации по ЕНВД, утвержденного приказом Минфина от 17 января 2006 г. № 8н). Между тем не все так просто для «вмененщиков», которые рассчитывают налог исходя из «количества работников, включая индивидуального предпринимателя». Дело в том, что в каждом экземпляре раздела 2 декларации фирма определяет сумму налога по одному и тому же физическому показателю. Таким образом, возникнет двойное налогообложение, отмечают эксперты журнала «Нормативные акты для бухгалтера». При заполнении декларации по территориям с различными кодами ОКАТО всякий раз надо будет вписывать один и тот же показатель среднесписочной численности сотрудников. Правда, финансисты рекомендуют определять количество разделов 2 декларации не по числу разных ОКАТО, а исходя из различных значений коэффициента К2, которые будут участвовать в расчете. Однако такое решение выгодно лишь тем, кто располагается в городских округах с единым значением К2. В противном случае можно говорить о двойном налогообложении.
Полкоммерсанта не в счет
Деятельность компании, торгующей собственной продукцией через автоматы, может разрастись и сразу на несколько муниципальных образований. В таком случае фирма обязана встать на учет по месту установки каждого из торговых автоматов в каждом из районов.
Тем не менее в отношении расчета самого ЕНВД предпринимателям дали простор для фантазии. Так, при оказании услуг общественного питания через торговые автоматы сразу на территории нескольких муниципальных образований коммерсанты вправе самостоятельно определять численность работников (письмо Минфина от 12 сентября 2006 г. № 03-11-04/3/411). Финансисты считают, что все равно среднесписочная численность не может быть меньше единицы и не должна превышать общее количество работников, обслуживающих торговые автоматы на территории всех муниципальных образований.
Для предпринимателей, имеющих наемных сотрудников, а также для коммерческих фирм это, в общем-то, выгодно, несмотря на то, что в среднесписочную численность включаются и те, кто работает по гражданско-правовым договорам, и совместители.
В том случае если у коммерсанта торговые автоматы расположены хотя бы в двух районах, тогда ему придется заплатить двойную сумму налога. Ведь фактически среднесписочная численность его работников в расчете на одно ОКАТО будет составлять 0,5 человека. Однако Минфин не допускает подобного значения, и предприниматель обязан округлить его до единицы.
---
Источник: