НДФЛ: новации, о которых следует знать
Автор С.А. Суворова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Источник: Журнал «Учет в сфере образования».
Принят Федеральный закон от 21 ноября 2011 г. № 330-ФЗ, которым вносятся изменения в Налоговый кодекс РФ. В частности, изменен порядок представления стандартных налоговых вычетов. Причем некоторые изменения внесены задним числом, поэтому начисленный НДФЛ за 2011 год придется пересчитать.
Что нужно учесть уже сейчас
Закон № 330-ФЗ вступает в силу с 2012 года (п. 1 ст. 5 названного закона). Однако для некоторых изменений в порядок налогообложения предусмотрены иные сроки вступления. Так, на период с 1 января по 31 декабря 2011 года размер стандартных вычетов на детей устанавливается в следующем размере: – на первого ребенка – 1000 руб.; – на второго ребенка – 1000 руб.; – на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 руб.; – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, – 3000 руб.
Это определено подпунктом «а» пункта 8 статьи 1 Закона № 330-ФЗ. Причем названная норма вступила в действие со дня опубликования данного закона (опубликован 22 ноября 2011 года на сайте ) и распространяется на правоотношения с 1 января 2011 года. Таким образом, бухгалтеру придется сделать перерасчет налоговой базы и суммы налога с начала 2011 года по работникам, у которых трое и более детей или у которых ребенок-инвалид (либо учащийся очной формы обучения (студент, аспирант и т. д.), признанный инвалидом I или II группы). На практике после перерасчета НДФЛ может образоваться переплата по данному налогу (это наиболее вероятно в ситуации, когда работник получает вычет в двойном размере).
В таком случае, во-первых, информацию об этом нужно в течение 10 дней сообщить специалисту. А во-вторых, если после этого работник напишет заявление на возврат излишне удержанного налога (в нем он должен указать реквизиты для перечисления), деньги необходимо перечислить. Причем срок для этого – три месяца со дня получения заявления (п. 1 ст. 231 Налогового кодекса РФ). Однако не исключено, что образовавшаяся переплата не превысит НДФЛ, начисленный за ноябрь и декабрь 2011 года (в случае, если зарплата за ноябрь еще не выдана и налог не перечислен). Тогда переплату можно будет зачесть в счет начисленного за эти месяцы налога. Конечно, при условии, что работник не написал заявление на возврат.
Изменения с 2012 года
Законом № 330-ФЗ внесены изменения не только в порядок представления стандартных вычетов, но также им уточнены виды доходов, которые не облагаются НДФЛ.
Стандартные вычеты
Первое новшество – с 2012 года стандартный налоговый вычет на самого налогоплательщика (в 2011 году – 400 руб. в месяц) предоставляться не будет (подп. «а» п. 8 ст. 1 Закона № 330-ФЗ). Второе нововведение – стандартный вычет по НДФЛ с 2012 года для работников, имеющих детей, увеличится. Со следующего года его размер составит: – на первого ребенка – 1400 руб.; – на второго ребенка – 1400 руб.; – на третьего и каждого последующего ребенка – 3000 руб.; – на каждого ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет или учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента в возрасте до 24 лет, если он является инвалидом I или II группы, – 3000 руб. >|После вступления в силу Закона № 330-ФЗ «детские» вычеты предоставляются на каждого ребенка до 18 лет, на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, интерна, студента, курсанта в возрасте до 24 лет (подп. 4 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). Причем положения этой нормы в ранее действующей редакции не содержали категории «интерн». Получается, что для граждан, имеющих двух и более детей, изменения позитивные. Ведь если у работника двое детей, в 2012 году он может получить стандартные вычеты в размере 2800 руб. в месяц (1400 + 1400), тогда как в 2011 году эта сумма составляла 2400 руб. (400 + 1000 +1000). А если у специалиста трое детей, ежемесячные вычеты будут предоставляться в размере 5800 руб. (1400 + 1400 + 3000), что также превышает сумму вычетов, предоставляемую в 2011 году (с учетом поправок, внесенных Законом № 330-ФЗ), – 5400 руб. (400 + 1000 + 1000 + 3000). Если же у человека только один ребенок, то в общем случае для него ничего не изменится (по крайней мере, в первые месяцы года). Ведь стандартный вычет на ребенка будет равен сумме вычетов на самого себя и на ребенка, которые предоставлялись до 2012 года, – 1400 руб. (400 + 1000). Однако, если работник получает данный вычет в двойном размере, сумма будет на 400 руб. больше по сравнению с 2011 годом. Поскольку в 2011 году работнику вычет предоставляется в сумме 2400 руб. (400 руб. + 1000 руб. Ч 2), а в 2012 году его размер составит 2800 руб. (1400 руб. Ч 2). В то же время если у работника ребенок-инвалид, то специалист в 2012 году вычет сможет получить в размере 3000 руб. в месяц, в 2011 году он мог получать вычет на себя и на ребенка в сумме 3400 руб. (400 + 3000). То есть в этом случае размер вычетов для него станет меньше. >|До 2012 года стандартный налоговый вычет на налогоплательщика в размере 400 руб. предоставляется ежемесячно до месяца, в котором доходы нарастающим итогом с начала года не превысят 40 тыс. руб. (подп. 3 п. 1 ст. 218 Налогового кодекса РФ). А вот те, у кого нет детей, право на стандартный вычет потеряют. Это упростит работу бухгалтеру, поскольку НДФЛ будет рассчитываться от всей суммы доходов (при отсутствии права на другие виды вычетов). Обратите внимание: предельный размер дохода, который дает право на получение «детского» вычета, остался прежним – 280 тыс. руб.
Доходы, не облагаемые налогом
Согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, освобождаются от налогообложения. В частности, в указанной норме названы выплаты, связанные с «увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск». Так вот Законом № 330-ФЗ (подп. «а» п. 7 ст. 1) предусмотрено, что помимо компенсации за неиспользованный отпуск из необлагаемых доходов исключаются суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Обновленная редакция пункта 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ начнет действовать с 2012 года (п. 1 ст. 5 Закона № 330-ФЗ).
Важно запомнить
Если после пересчета налоговой базы выявлен излишне удержанный налог, работника об этом нужно уведомить в течение 10 дней и перечислить ему эту сумму.
Опубликовано в журнале «Учет в сфере образования» № 12, декабрь 2011 г.
Итак, мы рассмотрели только некоторые изменения. Мы ге коснулись, например, ном 227 ФЗ, которым отменяется статья 20 и 40 НК и вводятся много новых глав в НК, связанных с взаимозависимостью и контролем цен. Мы не рассматриваем здесь многочисленные письма МФ и прочих ведомств. Все эти изменения вы сможете получить в табличном виде (с указанием реквизитов документов и их кратким описанием), посетив один из моих семинаров.