Налог на прибыль организаций: советы эксперта

На вопросы предпринимателей отвечает Дмитрий,советник государственной гражданской службы РФ 2-го класса.

Амортизационная премия должна быть в учетной политике

– Мы проводим реконструкцию магазина. Сумма расходов оказалась существенной. Сможем ли мы единовременно учесть 10 процентов от стоимости работ, если раньше в налоговом учете амортизационную премию мы не применяли?

– Вы имеете на это право, но только если соответствующие положения зафиксированы в учетной политике для целей налогообложения. В этом документе вы можете установить определенные критерии, по которым амортизационную премию вы будете применять только к определенным видам объектов. В качестве таких критериев может выступать, к примеру, стоимость основных средств или амортизационная группа, в которую они включены. В вашем случае можно прописать право единовременно учитывать в расходах 10 процентов только по расходам на реконструкцию или модернизацию. Аналогичное мнение выражено и в письме Минфина России от 17.11.06 № 03-03-04/1/779.

Налог на имущество по обслуживающим производствам учитывается отдельно

– У нас есть общежитие, которое соответствует критериям обслуживающего производства. По этому объекту мы начисляем налог на имущество. Можем ли мы включить в расходы сумму уплаченного налога, если общежитие убыточно?

– Нет, все доходы и расходы по общежитию, включая и начисленный налог на имущество, формируют отдельную налоговую базу. Если по обслуживающему производству получен убыток, то он уменьшает общую базу по налогу на прибыль только при выполнении ряда условий, предусмотренных в статье 275.1 Налогового кодекса.

– Но мы ведь обязаны платить налог на имущество, почему мы не можем учесть его в расходах на основании подпункта 1 пункта 7 статьи 272 Налогового кодекса?

– В указанном вами подпункте речь идет о дате признания в составе прочих расходов любых сумм налогов и сборов. В то же время налог на имущество по объектам обслуживающих производств относится к расходам, связанным с содержанием этих объектов. Норма статьи 275.1 является специальной по отношению к статье 272 Налогового кодекса.

Приказ по форме Т-11 на премии выписывать не обязательно

– В нашей компании разработано положение о премировании, ссылка на которое есть и в коллективном, и в трудовых договорах. Порядок расчета премий для всех сотрудников

одинаковый. Однако в некоторых случаях премия уменьшается на определенный процент, например за невыполнение установленного планового задания. Ежемесячно мы оформляем

приказ в произвольной форме, в котором указываем, каких работников, за что и на какой процент мы лишаем премии. Можем ли мы учесть такие премии в составе расходов на оплату труда?

– Да, конечно, ведь премии вы выплачиваете за производственные результаты.

– А вот в письме Минфина от 22.05.07 №03-03-06/1/288 я прочитала, что выдачу премий нужно оформлять приказом по унифицированной форме Т-11 или Т-11а.

– С точки зрения налогового законодательства выплаты в пользу сотрудников, которые удовлетворяют требованиям статьи 255 Налогового кодекса, следует включать в расходы на оплату труда. Полагаю, что в вашей ситуации, даже если вы оформляете премии приказом не по унифицированной форме, а в произвольной, ничего не меняется.

– А как быть с требованием статьи 252 Налогового кодекса о том, что все расходы в налоговом учете должны быть документально подтверждены?

– В статье 252 кодекса речь идет о том, что расходы можно подтверждать документами, оформленными в соответствии с законодательством, или документами, косвенно обосновывающими затраты. Приказ, который составлен по неунифицированной форме, как раз и является документом, косвенно подтверждающим расход. Кроме того, у вас в наличии есть правильно оформленные коллективный и трудовые договоры, на основании которых вы начисляете премии.

КОММЕНТАРИЙ РЕДАКЦИИ. Радует, что в ФНС придерживаются такой либеральной позиции. Однако на местах инспекторы могут рассудить иначе и не признать премиальные расходы, если приказы о поощрении оформлены в произвольном виде (см. «УНП» № 24, 2007, стр. 5 «Премии можно списать в расходы, если приказ составлен по унифицированной форме»). Поэтому безопаснее все-таки использовать унифицированные

бланки приказов Т-11 и Т-11а, утвержденные постановлением Госкомстата России от 05.01.04 № 1.

Убыточную декларацию можно не уточнять

– В декларации за полугодие мы отразили убыток. Сейчас я обнаружила, что не учла в этом периоде часть расходов. Обязана ли я уточнить представленную декларацию?

– В вашей ситуации просто увеличится сумма убытка, отраженная в декларации. То есть на величину налоговых обязательств перед бюджетом эта ошибка не повлияла. Между тем статья 81 кодекса обязывает налогоплательщика представлять уточненную декларацию только в том случае, если ошибка привела к занижению суммы налога к уплате. Если такого занижения не было, то подача уточненной декларации является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

– То есть каких-либо негативных последствий за то, что я не представлю «уточненку», не будет?

– Не будет. Только не забудьте скорректировать величину налоговой базы за девять месяцев.

Возмещение «коммуналки» арендатор вправе включить в расходы

– Мы арендуем офис. По договору мы обязаны компенсировать арендодателю стоимость осуществленных нами коммунальных услуг. Сумму такого возмещения мы ведь можем включить в расходы?

– Да, конечно. С точки зрения налогообложения прибыли проблем у вас быть не должно. Единственное, учтите, что если арендодатель из стоимости такого возмещения выделяет НДС, то в расходы вы включаете сумму возмещения за минусом налога.

– А в каком периоде я должна учесть расходы? Например, по коммунальным расходам за сентябрь арендодатель выставляет нам счета, датированные октябрем.

– В октябре вы и признаете этот расход. Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 кодекса.

Два вопроса от редакции «УНП»

Ольга Сергеева, эксперт «УНП»

– После проведенной модернизации четыре склада превратились в одно производственное помещение. Теперь оно зарегистрировано как один объект. Как правильно сформировать в налоговом учете первоначальную стоимость нового объекта?

– На мой взгляд, такую модернизацию нужно проводить через ликвидацию прежних объектов. Остаточную стоимость складских помещений вы учитываете во внереализационных расходах. Это предусмотрено в пункте 8 статьи 265 кодекса. На эту же сумму вы увеличите внереализационные доходы на основании пункта 13 статьи 250 НК РФ и сформируете первоначальную стоимость нового объекта.

Михаил Наринов, эксперт «УНП»

– Компания взяла целевой кредит, к примеру, для налаживания нового производства. Производство еще не начато, а проценты уже выплачиваются. Можно ли признать проценты?

– При соблюдении ограничений, установленных в статье 269 Налогового кодекса, сумму процентов можно включать во внереализационные расходы. А то, что вы пока не выпускаете продукцию, значения не имеет. Ведь кредит изначально взят с целью, связанной с получением дохода.

Особенности перечисления НДФЛ в бюджет

Может ли компания по своему месту учета заплатить НДФЛ за подразделение?

Кодекс обязывает перечислять суммы налога как по местонахождению компании, так и по местонахождению каждого ее подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ). Налоговики не возражают, когда налог за сотрудников обособленного подразделения перечисляется по местонахождению головного офиса. Но при условии, что сама организация и подразделение расположены в одном районе (письмо ФНС России от 31.10.05 №04-1-02/844). Несмотря на это, советуем придерживаться установленного кодексом порядка.

Если головной офис и подразделение расположены в разных регионах, такой порядок уплаты налога однозначно вызовет возражения у проверяющих. Из-за перечисления всей суммы налога по местонахождению компании возникнет недоимка по НДФЛ в части, направляемой в бюджет по местонахождению подразделения.

Перечислять ли НДФЛ с депонированной зарплаты?

Депонирование зарплаты никак не влияет на сроки перечисления налога. Если деньги на выплату зарплаты получены в банке, налог нужно перечислить в тот же день, то есть до фактической выдачи

зарплаты сотрудникам (п. 6 ст. 226 НК РФ).

Но если деньги на выплату зарплаты получены из других источников, например из наличной выручки, налог нужно будет перечислить в бюджет на следующий день после выплаты зарплаты (п. 6 ст. 226 НК РФ). То есть только на следующий день после того, как сотрудник получит деньги. Поскольку удобнее перечислять НДФЛ по всем сотрудникам одной платежкой, его можно заплатить досрочно, не дожидаясь, когда отдельный работник получит зарплату. Налоговый кодекс этого не запрещает.

В какой момент нужно перечислить НДФЛ с доходов уволившегося сотрудника?

Действующая редакция Налогового кодекса не говорит, в какой день нужно удерживать НДФЛ в такой ситуации. Поэтому налог лучше перечислить не позднее дня получения в банке наличных для расчетов с работником. Начиная со следующего года этот порядок будет прямо установлен в главе 23 Налогового кодекса. В пункте 2 статьи 223 НК РФ будет сказано, что при прекращении трудовых отношений до окончания календарного месяца датой получения дохода в виде оплаты труда будет считаться последний рабочий день.

Когда следует перечислять налог с отпускных?

Оплата отпуска не признается вознаграждением за труд, поэтому датой получения таких доходов будет не последний день месяца, как при выплате зарплаты, а момент выплаты дохода (п. 1 ст. 223 НК РФ). Это значит, что, если деньги для выплаты отпускных были сняты со счета компании, налог нужно удержать и заплатить в бюджет в день их получения. При перечислении отпускных на карточный счет сотрудника – в день перевода денег на счет сотрудника, а при выплате из наличной выручки – не позднее следующего дня после их выдачи из кассы. Основание – пункт 6 статьи 226 НК РФ.

Нужно ли пересчитывать налог, если отпуск переходит на два месяца?

Пересчитывать налог не нужно, за исключением одного случая – когда при исчислении НДФЛ с отпускных вы применили стандартные вычеты за все месяцы, на которые приходился отпуск. Но при этом в месяце окончания отпуска доходы сотрудника превысили 20 тыс. рублей. Как правило, такая ситуация возникает в начале года. В карточке по форме №1-НДФЛ отпускные по переходящему отпуску, а также рассчитанный и удержанный с них НДФЛ нужно будет учесть с разбивкой по месяцам, за которые эти суммы были начислены (раздел 3 Порядка, утвержденного приказом МНС России от 31.10.03 № БГ-3-04/583).

Информационный партнер ИА Bishelp, газета «Учет. Налоги. Право»