Кому грозят выездные проверки?

В концепции планирования выездных налоговых проверок установили 11 критериев, которые повышают вероятность ревизии. Одни из них зависят от плательщика, другие - от сравнения со среднеотраслевыми показателями.

Зная все критерии, вы можете заранее подготовиться к визиту инспекторов либо перестроить свою деятельность, дабы не попасть в черные списки.

Среднеотраслевые критерии

Вашу налоговую нагрузку, рентабельность и заработную плату налоговики сравнят со средними показателями по отрасли.

Уровень налоговой нагрузки

Под подозрением окажутся те, у кого налоговая нагрузка «ниже ее среднего уровня в конкретной отрасли» или по «виду экономической деятельности». Неясно, как чиновники станут определять нагрузку.

Вы можете ориентироваться на формулу из пункта 4 Методики расчета величины совокупной налоговой нагрузки, утвержденной постановлением Правительства РФ от 23 июня 2006 г. № 391 (Формально она применяется только для особой экономической зоны Калининградской области, но для самопроверки она пригодится). По ней нагрузка равна соотношению начисленных налогов (без пенсионных взносов и акцизов) к выручке от реализации (без НДС), взятой из бухучета.

Есть еще одна сложность: неясно, с чем сопоставлять вашу нагрузку. Официальных данных по отраслям сейчас нет. В прессе, различных справочниках и т. п. имеются лишь частные сведения. Кроме того, если предприятие активно работает в нескольких сферах, крайне сложно выявить уровень налогов в одной из них.

Так что на практике нагрузку можно сравнить только со своими же показателями за прошлые годы. Однако это тоже поможет вам предсказать риск проверки. Если нагрузка снизится по сравнению с предыдущими годами, это может заинтересовать проверяющих и они потребуют разъяснений. Их нетрудно будет представить. К примеру, вы можете указать, что компания выходит на новый рынок, устанавливая демпинговые цены. Это приводит к временному падению прибыли и налогов.

Уровень рентабельности

Следующий критерий - значительное отклонение уровня рентабельности в организации (по данным бухучета) от среднеотраслевого.

Этот показатель более продуман. Отраслевую рентабельность легко установить по информации, публикуемой Росстатом в специальных сборниках или на сайте www.gks.ru.

Сведения по вашей организации тоже просто определить. Их следует взять из формы 2 «Отчет о прибылях и убытках». Разделите прибыль от продаж на себестоимость реализованных товаров (увеличенную на коммерческие и управленческие расходы), и вы узнаете рентабельность.

Ее (в отличие от налоговой нагрузки) можно достаточно легко определить и для каждого из основных видов деятельности. Ведь доходы и расходы по ним должны раскрываться в форме 2 (п. 27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» (Утверждено приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н) или хотя бы в учете налогоплательщика.

К сожалению, Концепция умалчивает, какие отклонения будут считаться значительными и приведут к проверке. Редакции «ДК» пояснили в ФНС России, что установить единый показатель немыслимо. Каждая инспекция вводит его под себя, в зависимости от загруженности сотрудников, отрасли, в которой работает фирма, и т. п. Сейчас на низкую рентабельность чаще всего обращают внимание налоговики из Санкт-Петербурга (В арбитражной практике свыше 600 дел, где низкую рентабельность пытались ставить в вину фирмам. Более 75 процентов дел рассматривались Федеральным арбитражным судом Северо-Западного округа. Обычно они проходили с участием налоговиков из Санкт-Петербурга). Они считают ее показателем недобросовестности.

Судьи полагают иначе. Их аргументы (см. таблицу на стр. 79) пригодятся любому плательщику, когда от него потребуют объяснить невысокую рентабельность. Она характеризует лишь плохое использование капитала, а это - не нарушение. Так справедливо указал Федеральный арбитражный суд Северо-Западного округа (Постановление от 22 марта 2007 г. № А56-14162/2006), сославшись на постановление Пленума Высшего арбитражного суда РФ от 12 октября 2006 г. № 53 (опубликовано в «ДК» № 23, 2006, далее - постановление № 53). Суды поддерживали даже компании с практически нулевой рентабельностью, например 0,004 процента (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 19 февраля 2007 г. № А56-11533/2006).

Опасно, если помимо низкой рентабельности имеется множество подозрительных фактов (исчезнувшие контрагенты, неоправданное привлечение посредников, отсутствие операций по фактическому вывозу товаров). Тут суд иногда переходит на сторону инспекции.

Заработная плата

Если зарплата в организации ниже среднерегиональной по тому же виду деятельности, то компания попадает в кандидаты на выездную проверку.

Этот критерий не нов. В частности, к столичным фирмам с недостаточным фондом оплаты труда угрожали применять «все меры воздействия, предусмотренные Налоговым кодексом... в том числе ограничивающие финансово-хозяйственную деятельность» (письмо УФНС России по г. Москве от 17 мая 2006 г. № 15-11/290).

Хуже всего организациям, где работает много совместителей либо нанятых по гражданско-правовым договорам. Здесь средняя зарплата невелика. Поэтому бухгалтеру с руководителем угрожает как минимум вызов в инспекцию. Налоговикам нужно привести максимальное количество фактов и документов, показывающих оправданность невысоких доходов персонала. Как рассказывают бухгалтеры-практики, успешными бывают ссылки на неполный рабочий день сотрудников (он должен быть виден из табелей), недолгий опыт работы компании, неквалифицированность персонала (об этом, в частности, свидетельствует трудовой стаж).

Сейчас зарплату на предприятии обычно сравнивают с введенной в соглашении между работодателями, профсоюзами и областной администрацией. Или со среднеотраслевой, как в Москве. Информация о лимитах обычно есть в инспекциях или местной прессе.

Значительность расходов и вычетов

Следующая группа критериев базируется на поведении самого налогоплательщика (как всегда, подозрительными считаются операции через посредников либо неоднократный переход из одной инспекции в другую) или на сравнении разных показателей его деятельности.

Сравнение доходов и затрат

Налоговиков насторожит «опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации».

Пример 1

Выбирая кандидатов на выездную проверку, инспектор взял декларации по налогу на прибыль ООО «Сатурн» за I квартал 2007 года и за полугодие 2007 года. В строке 010 «Доходы от реализации» листа 02 отчетности за I квартал указано 2,5 млн руб.; за полугодие - 5,4 млн руб. Темп роста доходов - 1,16 ((5,4 млн руб. - 2,5 млн руб.) : 2,5 млн руб.).

По тому же принципу инспектор определил соотношение расходов от реализации (строка 030 листа 02 декларации). Оно не превысило 1,16.

В результате инспектор решил не включать ООО «Сатурн» в план выездных проверок.

Не исключены иные расчеты. Возможно, что доходы станут уменьшаться (при сопоставлении отчетности за разные года). Тогда для защиты от проверок темп падения выручки должен отставать от затратного. К примеру, нормально, когда доходы падают на 10 процентов, а затраты на 12. Обратная картина чревата проверкой.

Как поступить бухгалтеру в такой ситуации? Некоторые консультанты советуют просто не отражать часть затрат. Но тогда придется переплачивать налог на прибыль, так что это не выход. Правда, такой вариант тоже может изредка пригодиться: если выездная проверка крайне нежелательна в течение нескольких месяцев. Допустим, у организации не все в порядке с учетом за последние несколько лет и необходима пауза для его восстановления. Тогда можно вначале внести в декларацию не все издержки, а потом подать «уточненку».

В большинстве же случаев стоит заранее подготовить аргументы, поясняя опережающий темп роста издержек. Вероятно, инспектор сначала поинтересуется такими доводами, а потом решит - нужна ли выездная проверка. Удобное оправдание вновь подсказывает судебная практика.

Пример 2

В споре с налоговиками компания смогла предъявить документы, из которых ясно, что цены на выпускаемую продукцию увеличиваются не так существенно, как на необходимое сырье и комплектующие (постановление Девятого арбитражного апелляционного суда от 3 февраля 2006 г. № 09АП-15498/05-АК).

Можно ссылаться на опережающий рост и других затрат: зарплаты персонала, коммунальных расходов и пр.

Документы, которые пригодятся в подобной ситуации: статистические справочники, сведения с бирж, счета контрагентов, прайс-листы поставщиков и т. д.

Кроме того, в качестве аргументов можно использовать такие события, как единовременная оплата значительных косвенных расходов, освоение новой деятельности и почти неизбежные убытки, временное прекращение отгрузки товара.

Они могут пригодиться и предпринимателям, для которых налоговики сформулировали особый критерий. Риск проверки увеличится, если расходы максимально приближены к годовым доходам, то есть у предпринимателя почти нет прибыли. Это нормально в течение короткого срока, но постоянные убытки подозрительны.

Убытки и вычеты

Под пристальный контроль должны попасть те плательщики, которые в балансе или в декларациях отражают убытки «на протяжении нескольких налоговых периодов».

Этот критерий, как ни странно, выгоден для фирм. Ведь убытки показывают в отчетности по налогу на прибыль или единому налогу при «упрощенке». По этим платежам налоговый период - год (п. 1 ст. 285, п. 1 ст. 34619 НК РФ). Следовательно, подозрительными оказываются плательщики, работающие без прибыли два года, а то и больше. Ранее инспекторы судили по декларациям, сдаваемым раз в квартал, и настороженно относились уже ко второй убыточной отчетности.

Хуже обстоит дело с НДС. «Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов» - отдельный критерий в Концепции. Значительными, как доказывает практика, считаются вычеты, превышающие 80-85 процентов от НДС, предъявленного покупателям.

Вычеты могут быть вызваны объективными причинами: покупкой и вводом в эксплуатацию дорогого оборудования, приобретением впрок материалов, оплатой дорогостоящих услуг. Но споры с налоговиками все равно возникнут.

Имеет смысл заняться планированием вычетов, стараясь уложить их в норматив. Если в одном периоде входной налог слишком велик, то часть суммы предъявляется к вычету в следующем месяце или еще позже. Официально такой перенос не разрешен, но запрет можно обойти. Достаточно договориться с поставщиком, чтобы тот не сразу выставил счет-фактуру, или же показать в книге покупок его несвоевременное поступление.

Прочие критерии

Планирование нужно и тем, кто работает на «упрощенке» или «вмененке». Для них введен критерий неоднократного приближения к пределу, дающему право на применение спецрежима.

К примеру, один из таких показателей - средняя численность работников. У «упрощенцев» она не должна превышать 100 человек. Так сказано в подпункте 15 пункта 3 статьи 34612 НК РФ. А из Концепции ясно - лучше избегать и случаев, когда на предприятии трудится около 100 человек. Иначе вероятна выездная проверка. Чиновники будут искать недочеты в кадровых документах, особенно связанных с увольнением, стараясь завысить численность персонала.

Вдобавок при пограничных значениях повышается опасность того, что инспекторы потребуют пояснений в ходе камеральной проверки. Их непредоставление автоматически переводит налогоплательщика в кандидаты на выездную проверку, сообщают авторы Концепции.

Завершает перечень критериев ссылка на постановление № 53. Контролеры обязаны оценить, есть ли в действиях фирмы стремление получить необоснованную налоговую выгоду. Этой работой они уже занимаются, зачастую искажая смысл данного постановления. Так, в нем сказано, что отсутствие у юридического лица основных средств, нужных для деятельности, может свидетельствовать о нарушении. Фискалы, пропуская слово «может», иногда автоматически называют мнимой реализацию товаров предприятием, которое не располагает складскими помещениями или транспортом. Суды с этим мнением не согласны (Постановление Федерального арбитражного суда Северо-Западного округа от 7 марта 2007 г. № А56-54783/2005.). Ведь тот же склад и машины продавец вправе арендовать или вообще обойтись без них, если товар доставляется силами покупателей. Проверяющие же к таким операциям относятся с настороженностью. Получается, что нехватка собственных активов тоже становится критерием, учитываемым при назначении выездной проверки.

Возможные причины низкой рентабельности

Мы привели только несколько причин. Могут быть и другие, вытекающие из деятельности организации. К примеру, невысокая рентабельность сопровождается значительными оборотами. Фирма обеспечивает прибыль не наценкой, а объемом реализации. К ней нельзя предъявить налоговых претензий.