Налоговые тонкости малого бизнеса
На национальном уровне принимаются различные меры по стимулированию малого бизнеса, что проявляется в упрощении процедуры создания малых предприятий, предоставлении различных льгот и стимулов для их быстрого развития. Важнейшая роль отводится налоговому регулированию деятельности малых предприятий.
С 01.01.1999 года вступила в действие первая часть Налогового Кодекса РФ, которая впоследствии стала устанавливать общие принципы налогообложения. В ст. 18 НК РФ было введено понятие «специальный налоговый режим».
Следует отметить, что малые предприятия с самого начала признания их на федеральном уровне имели специфику в выборе систем налогообложения. Для них в настоящее время существуют следующие специальные системы налогообложения: единый налог на вмененный доход (ЕНВД), упрощенная система налогообложения (УСН) с уплатой налога на выбор — 6% от дохода или 15% от разницы между доходами и расходами, и единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН).
Упрощенная система налогообложения обладает определенными критериями и зависит от численности персонала и объемов выручки. УСН оптимальна для предприятий с одним несложным видом хозяйственной деятельности.
Применение специального режима в виде ЕНВД является обязательным, хотя на практике не всегда является экономически выгодным для субъектов малого предпринимательства. Особенностью ЕНВД является объект налогообложения, под которым подразумевается вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке. Соответственно выручка предприятия, применяющего специальный режим, не влияет на их налогообложение.
Основная цель ЕНВД — в привлечении к налоговой обязанности тех категорий лиц и предприятий, которые в силу специфики своей деятельности обладают наиболее широкими возможностями уклоняться от уплаты налога, а контроль за данными предприятиями дорог и трудоемок (расходы по ним сопоставимы с доходами, выявляемыми по результатам проверок).
В отличие от других специальных систем налогообложения, ЕСХН направлен на учет специфики работы предприятий сельского хозяйства. Экономический субъект получает право на применение ЕСХН при условии, что доля выручки от реализации сельскохозяйственной продукции составляет не менее 70% от общей величины выручки за налоговый период.
Несмотря на ряд недостатков и недоработок законодательной базы по ЕСХН, данный специальный режим налогообложения обеспечивает более благоприятные условия для налогообложения сельхозтоваропроизводителей. Причем отдельные положения применения ЕСХН являются в большей степени выгодными для использования именно мелкими хозяйствующими субъектами.
Суть специальных налоговых режимов сводится к освобождению организаций от уплаты налога на прибыль (24%), налога на имущество (2,2%) и ЕСН (26% или 20% для сельхозтоваропроизводителей), а также НДС (10% и 18%).
Освобождение от уплаты первых трех налогов однозначно проявляется в снижении налоговой нагрузки. Эффект же от освобождения от НДС не является столь однозначным. В ряде случаев такое освобождение означает потерю своих контрагентов из-за невозможности для последних принять к зачету НДС, уплаченный при приобретении товаров (работ, услуг).
Помимо специальных налоговых режимов малое предприятие может также применять общую (классическую) систему налогообложения.
Для оптимизации налогового бремени выбор системы налогообложения (кроме случаев обязательного применения специального режима в виде ЕНВД) субъектами малого предпринимательства необходимо осуществлять до государственной регистрации организации и проводить анализ финансовой деятельности предприятия в период ее деятельности с помощью специалистов.
Институт малого предпринимательства является сравнительно новым для отечественного рынка. К сожалению, проблемы развития малого бизнеса, как и самого бизнеса в целом, стары. Одной из главных проблем малого предприятия является реальное отставание налогового законодательства от практических проблем, связанных с деятельностью малых предприятий, несогласованность отдельных законодательных и иных нормативных правовых актов, возможность неоднозначного толкования их положений.
Законодателями предпринимаются действия, стимулирующие развитие малого предпринимательства. В частности, принят Федеральный Закон РФ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» № 209-ФЗ от 24.07.2007, который устанавливает: критерии по отнесению предприятий к малым и средним и основные принципы их поддержки.
Информационный партнер ИАА Bishelp, Газета «Деловая неделя»